Как работает в России амнистия капиталов 4.0. Юридические тонкости

Добровольное декларирование иностранных активов, больше известное как амнистия капиталов, — уже знакомый россиянам механизм.

С 2015 года (начала так называемого периода деоффшоризации) в стране суммарно почти три года шли волны амнистии. Первый этап длился год — с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года. Второй — столько же (с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года).Третий этап оказался чуть короче и длился только девять месяцев — с 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года. Четвёртый этап, стартовавший 14 марта 2022 года, продлится 11 с половиной месяцев и завершится 28 февраля 2023 года.

Власти также вновь предлагают вариант безналоговой ликвидации, или безналогового приобретения имущества или имущественных прав у контролируемой иностранной компании. С июня 2015 года в России можно ликвидировать иностранную компанию и получить её активы без уплаты налогов.

Для этого нужно было задекларировать полученное имущество и ликвидировать фирму до 1 марта 2019 года (или принять решение о ликвидации до 1 июня 2018 года, а завершить этот процесс нужно в течение года с момента прекращения обстоятельств, которые до 1 марта 2019 года этому мешали).

В нынешнем варианте льготы нет необходимости ликвидировать иностранную компанию и называть определённые основания для передачи имущества. В то же время действуют некоторые условия и ограничения:

• от налогообложения не станут освобождать полученные деньги — только имущество или имущественные права;
• человек выступал контролирующим лицом компании на 31 декабря 2021 года;
• имущество принадлежало компании на 1 марта 2022 года;
• к декларации приложили заявление об освобождении таких доходов от налога и документы, подтверждающие стоимость полученного имущества.

Освобождение полученных доходов и амнистия не обязательно должны идти вместе, но при получении имущества от иностранной компании амнистия может снизить риски.

Вот каким требованиям нужно соответствовать, чтобы попасть под амнистию.

Кто может представить декларацию

Только физические лица. При этом распространено заблуждение, что представить специальную декларацию (далее — «спецдекларация») могут только граждане России. В действительности уже начиная с первой волны амнистии капиталов такое право было в том числе у и иностранцев и лиц без гражданства. Т.е. механизм подходит и налоговых резидентов России, которые планируют сохранить этот статус. И которые в то же время ранее не декларировали, например, свои контролируемые иностранные компании (КИК).

Куда и в какой форме предоставлять декларацию

Подать документ нужно в центральный аппарат ФНС или любую налоговую инспекцию — не обязательно по месту учёта.

Сделать это нужно только лично или через представителя. Декларацию, направленную по почте, сочтут представленной ненадлежащим образом, и в результате человек не получит обещанных законом гарантий.

Форма спецдекларации утверждена законом, при этом в рамках последней волны амнистии её изменили (об этом ниже). Налоговая может не принять документ, если будет будет составлен не по форме (например, за образец взяли устаревший вариант).

В декларации можно в произвольной форме раскрыть информацию, как приобрели то или иное имущество, данные об источниках дохода, а также представить документы, подтверждающие права физлица или номинального владельца на указанное в документе имущество. Но делать это необязательно.

Важно: все подтверждающие документы должны быть на русском языке или сопровождаться нотариально удостоверенным переводом.

Человек мог подать декларацию в рамках каждого из этапов. Это касается и новой волны. Это значит, что физлица, которые воспользовались первым, вторым, третьим или всеми тремя предыдущими этапами, вправе представить документ и сейчас, в рамках четвёртого этапа.

Но в рамках одного этапа есть только один шанс. Налоговая примет во внимание тот документ, который поступил к ним первым, и не примет во внимание никакие дополнения или новые версии (как, например, в случае с подачей декларации НДФЛ-3).

Какие активы можно задекларировать

Недвижимость: каких-либо особых условий нет, единственное — декларант должен быть собственником или фактическим владельцем на дату представления документа.

Транспорт: его нужно перерегистрировать в соответствующих государственных реестрах РФ и представить соответствующие документы.

Финансовые активы, в том числе акции, доли участия и паи в уставных и складочных капиталах российских или иностранных организаций, собственником или фактическим владельцем которых на дату представления документа выступает декларант.

Финансовые активы нужно будет перевести из-за рубежа на счета в банках или иных организациях финрынка (ОФР) в РФ, затем к спецдекларации понадобится приложить подтверждающие перевод выписки.

Именно условие делает проблематичным применение гарантий амнистии к криптоактивам — ведь подтвердить зачисление их на счёт российской ОФР невозможно.

Если иностранная компания, которую указали в документе, считается КИК, то вместе со спецдекларацией нужно подать и просроченные уведомления об участии и уведомления о КИК.

Счета и вклады физического лица в банках (ОФР при этом не упоминаются) за пределами РФ, в том числе закрытые на дату представления документа. При этом амнистия распространяется только на счета, открытые до 1 января 2022 года, а зачисление средств на счета, открытые позже, признают незаконным.

Таким образом, распространённое мнение о том, что можно было в апреле 2022 года открыть счёт, например, в Казахстане, и зачислять на него средства без оглядки на ограничения валютного законодательства, а потом представить спецдекларацию и освободиться от ответственности, — не более, чем опасное заблуждение.

Гарантии предоставят человеку, только если он переведёт все средства с декларируемых счетов в российские кредитные организации (ОФР здесь вновь не упоминаются). К документу нужно приложить отчёт о движении средств с 1 января 2022 года по дату в пределах 15 дней до представления спецдекларации или по дату закрытия счёта. А также выписку по операциям, которая подтвердить зачисление денег на счета в российских банках.

Счета или вклады в банках (ОФР вновь не упоминаются), если декларант — бенефициар таких счетов. Придётся указать, на каких основаниях человека можно признать бенефициаром, и перевести деньги с таких счетов в российские банки.

К документу нужно будет приложить отчёт о движении средств с 1 января 2022 года по дату в пределах 15 дней до представления документа или по дату закрытия счёта и выписку по операциям.

Наличные в рублях или иностранной валюте. Возможность их декларирования стала новинкой четвёртого этапа амнистии. На гарантии можно рассчитывать, если деньги внесли на счета физического лица в российских кредитных организациях в течение 30 дней с даты представления документа. Подтверждать операции не нужно. Но при этом если условие не выполнить, в гарантиях могут отказать (если человека будут привлекать к ответственности, придётся доказать зачисление наличных).

Контролируемые иностранные компании, где декларант на дату представления документа выступает контролирующим лицом не за счёт прямого участия в капитале. Уведомления о КИК и участии в иностранных организациях нужно предоставить вместе с документом, чтобы это не сочли нарушением.

Важный момент, который касается любого имущества: если декларант выступает его бенефициарным владельцем, то он должен приложить нотариально удостоверенные копии каждого из договоров номинального владения или их нотариально заверенный перевод на русский.

На какие гарантии можно рассчитывать

Гарантии распространяются как на автора декларации (декларанта), так и на тех физлиц, информация о которых содержится в документе.

Если в документе фигурируют компании, участвовавшие в покупке декларируемых активов, лица, которые выполняли организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции в таком юридическом лице, (например, директор, лица с правом подписи по счетам, поверенные) освобождаются от уголовной и административной (но не налоговой!) ответственности.

Под амнистию подпадают такие виды нарушений, как:

• предпринимательская деятельность без государственной регистрации или специального разрешения или лицензии — ст. 14.1. КоАП;
• нарушение правил работы с наличными деньгами и ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов — ст. 15.1. КоАП;
• нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе — ст. 15.3 КоАП;
• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счёта в банке или иной кредитной организации — ст. 15.4 КоАП;
• нарушение сроков представления налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) — ст. 15.5 КоАП;
• непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля — ст. 15.6 КоАП;
• грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту, в том числе к бухгалтерской и финансовой отчётности — ст. 15.11 КоАП;
• нарушение валютного законодательства — ст. 15.25 КоАП.

Другие административные нарушения не простят.

От уголовной ответственности амнистия освобождает только в отношении следующих преступлений:

• неисполнение обязанностей по репатриации денежных средств в любой валюте — ст. 193 УК РФ;
• уклонение от уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин, обязательных для физлиц и компаний — ч. 1 и ч. 2 ст. 194 УК РФ. При этом если аналогичное преступление человек совершил с использованием должностного положения или в составе организованной группы, под амнистию он не попадёт;
• уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов, а также страховых взносов, и аналогичные действия со стороны компаний — ст. 198 и 199 УК РФ;
• неисполнение обязанностей налогового агента — ст. 199.1 УК РФ;
• сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов — ст. 199.2 УК РФ.

В отношении других составов освобождать от ответственности не станут.

Это касается, в том числе и самых ходовых статей в отношении предпринимателей:

• мошенничество (ст. 159 УК РФ),
• незаконное образование компании, в том числе через подставных лиц (ст. 173.1 УК РФ);
• приобретение или сбыт имущества, добытого преступным путём (ст. 175 УК РФ),
• перевод средств на счета нерезидентов по подложным документам (ст. 193.1 УК РФ).

Также амнистия предполагает освобождение от ответственности за совершение налоговых правонарушений.

С тех, кто предоставит спецдекларацию, не станут взыскивать пени, штрафы и суммы налогов, которые могли быть им начислены. Исключение составят только налоги в отношении прибыли КИК — от их взыскания данный этап амнистии не освобождает.

Каковы условия

Гарантии предоставят только в том случае, если на момент подачи документа дело не было возбуждено\запущено.

Ещё один момент — гарантии предоставляются исключительно в пределах указанного имущества (КИК, наличных денег счетов, а также операций по покупке, использованию или распоряжению таким имуществом).

Гарантии при этом предоставят в пределах стоимости активов российских или иностранных организаций и КИК на дату подачи спецдекларации.

Коллаж: «Секрет фирмы», freepik.com, Сандурская Софья /Агентство «Москва»