В течение 2022 года власти внесли в Налоговый кодекс РФ большое количество изменений. Притом не все из них будут действовать постоянно. Временные нормы могут добавить проблем при расчёте налога и потребовать дополнительной настройки учётных систем, однако могут и положительным образом сказаться на работе российских компаний.
Большое число изменений внесли в Налоговый кодекс федеральным законом № 67-ФЗ. В пояснительной записке к этому законопроекту говорилось, что новации вводят «в качестве первоочередных мер поддержки российских налогоплательщиков». Рассмотрим их внимательно.
Расчёт пени
По общему правилу при просрочке уплаты налога более 30 дней начинают рассчитываться по повышенной ставке: 1/150 ставки ЦБ РФ за день просрочки (вместо 1/300).
Однако это правило теперь не действует до 31 декабря 2023 года. Его поставили на паузу ради «сохранения финансовой устойчивости юридических лиц», как указали в Комитете Госдумы по бюджету и налогам.
Штрафы за нарушение правил трансфертного ценообразования
Речь про сбыт товаров или услуг по внутрифирменным, отличным от рыночных ценам. За нарушение правил таких сделок штрафуют. Но и здесь ввели послабления.
Так, до 31 декабря 2023 года компании не будут наказывать за неуплату или неполную уплату налога после применения в коммерческих или финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок с другими контрагентами.
Кроме того, повышен порог для признания сделок контролируемыми: с 60 до 120 млн рублей. И это уже не временная мера, а постоянная, она распространяется на сделки, совершённые в 2022-м и последующих календарных годах.
Заявительный порядок НДС
По общему правилу, чтобы возместить НДС в заявительном порядке до окончания камеральной проверки, необходимо соответствовать установленным критериям — например, представить поручительство или банковскую гарантию.
Согласно новой редакции Налогового кодекса право на ускоренное возмещение налога за 2022 и 2023 годы имеют все налогоплательщики, которые не находятся в процессе реорганизации или ликвидации, и в отношении которых не возбудили производство по делу о банкротстве.
При этом сумма возмещения не должна превышать общую сумму налогов и страховых взносов (без учёта ввозного НДС и удержанных налогов в качестве агента) за предшествующий календарный год. Как отмечает ФНС России, по новому заявительному порядку российскому бизнесу ускоренно возместили по декларациям за I квартал 2022 года 120 млрд рублей.
Однако к возмещению НДС стоит подходить очень взвешенно, ведь, если по результатам камеральной налоговой проверки инспекция решит, что возмещение неправомерно, сумму нужно будет вернуть с процентами по двукратной ставке ЦБ, действовавшей в период пользования этими деньгами.
Льготы по НДС
По налогу на добавленную стоимость на 5 лет установлена ставка 0% в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
Также нулевая ставка НДС устанавливается в отношении услуг по предоставлению в аренду, управление или на ином праве объекта туристской индустрии, введённого в эксплуатацию после 1 января 2022 года. Ставка будет применяться в течение 20 последовательных налоговых периодов с момента ввода в эксплуатацию таких объектов.
Важно помнить, что при использовании ставки 0% необходимо вести раздельный учёт НДС согласно разработанной налогоплательщиком методике. То есть отдельно учитывать входной НДС от налога, который относится к освобождённым от НДС операциям, а также распределять входной НДС, который невозможно однозначно отнести к тем или иным операциям.
Налог на прибыль: процентные расходы и курсовые разницы
Для займов, признаваемых контролируемыми, Налоговый кодекс предусматривает интервал рыночных ставок — так называемый безопасный коридор, в пределах которого ставка займа считается рыночной. На данный интервал налогоплательщики могут опираться и по займам с взаимозависимыми лицами, которые формально не подпадают под контроль по правилам трансфертного ценообразования.
Теперь до 2024 года коридор рыночных процентных ставок по рублёвым обязательствам составляет от 0 до 180% ключевой ставки Центробанка, тогда как ранее он составлял 75–125%.
Налоговый кодекс также предусматривает ряд правил, которые не позволяют полностью учитывать в расходах проценты по займам от иностранных собственников. Это правила недостаточной (или тонкой) капитализации — условия, при которых проценты по займу приравниваются к дивидендам и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
На 2022 и 2023 годы временно фиксируется курс иностранной валюты для расчёта «тонкой капитализации»: величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по официальному курсу ЦБ РФ на последнюю отчётную дату, но такой курс не должен превышать официальный курс валюты на 1 февраля 2022 года.
При этом величина собственного капитала для расчёта порога «тонкой капитализации» определяется без учёта соответствующих курсовых разниц от переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте.
Налог на прибыль: авансовые платежи
Как правило, чтобы перейти на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли, нужно заявить об этом до 31 декабря следующего года, и система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Однако в 2022-м предусмотрено право налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций перейти в течение 2022 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Напоминаем, что изменение порядка исчисления авансовых платежей нужно отразить в учётной политике организации.
Налог на имущество
В отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в 2023 году для расчёта налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022 года.
Все эти нововведения в Налоговый кодекс направлены на поддержку бизнеса. Но применение новых норм требует внимательности к временным ограничениям и переходным положениям законодательства, которые содержатся не только в Налоговом кодексе, но и в отдельных федеральных законах, вносящих в него изменения.
Фото: duma.gov.ru